UID:
kobvindex_ERBEBC1054672
Format:
1 online resource (308 pages)
Edition:
1
ISBN:
9783653004069
Series Statement:
Bochumer Schriften zum Steuerrecht ; v.20
Content:
Die ertragsteuerliche Verlustnutzung hat in der steuerrechtlichen Praxis - insbesondere in Zeiten der Wirtschaftskrise - erheblichen Einfluss auf unternehmerische Entscheidungen. Mit 8c KStG hat der Gesetzgeber im Rahmen des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 eine Vorschrift eingefuehrt, die die Nutzung von Verlusten in erheblichem Umfang einschraenkt. Diese Arbeit widmet sich dieser neuen Verlustverrechnungsvorschrift sowie dem bisher geltenden 8 Abs. 4 KStG und beleuchtet insbesondere 8c KStG aus steuersystematischer, wirtschaftspolitischer und verfassungsrechtlicher Sicht. Im Wege des Rechtsvergleichs mit dem US-amerikanischen Steuerrecht wird sodann untersucht, ob die in den USA geltende Gesetzeslage zu einer gerechteren Besteuerung fuehrt.
Note:
Intro -- Inhaltsverzeichnis -- Vorwort 5 -- Literaturverzeichnis 17 -- Einleitung 47 -- 1. Teil: Verlustausgleich und Verlustabzug 49 -- A. Natürliche Personen 49 -- I. Objektives Nettoprinzip 49 -- 1. Verfassungsrang? 50 -- 2. Bedeutung des objektiven Nettoprinzips für den Verlustabzug 51 -- a) 1. Ansicht: Totalitätsprinzip 52 -- b) 2. Ansicht: Periodizitätsprinzip 52 -- c) Stellungnahme und Ergebnis 53 -- II. Verlustausgleich und Verlustabzug im Einzelnen 54 -- 1. Verlustausgleich gemäß 2 Abs. 2 EStG 54 -- 2. Verlustabzug nach 10d EStG 55 -- a) Verlustrücktrag 55 -- b) Verlustvortrag 55 -- aa) Allgemeines 55 -- bb) Mindestbesteuerung nach 10d Abs. 2 EStG 56 -- 3. Prinzip der Personenidentität 57 -- B. Juristische Personen 58 -- I. Juristische Personen als Zurechnungsobjekt steuerlicher Leistungsfähigkeit 58 -- 1. 1. Ansicht: Leistungsfähigkeitsprinzip nicht anwendbar 58 -- 2. 2. Ansicht: Leistungsfähigkeitsprinzip anwendbar 59 -- 3. Stellungnahme und Zwischenergebnis 59 -- II. Trennungsprinzip 60 -- III. Prinzip der Personenidentität 61 -- IV. Problemaufriss 62 -- 2. Teil: Besonderheiten der Verlustnutzung von Körperschaften im deutschen Steuerrecht 65 -- A. Historie 65 -- I. Mantelkaufrechtsprechung 65 -- 1. Urteil vom 8.1.1958 65 -- 2. Urteil vom 15.2.1966 66 -- 3. Urteil vom 19.12.1973 67 -- 4. Urteile vom 29.10.1986 67 -- II. Zwischenergebnis 68 -- B. 8 Abs. 4 KStG 68 -- I. Telos der Vorschrift 69 -- 1. 1. Ansicht: Missbrauchsvorschrift 69 -- 2. 2. Ansicht: Zusätzliches Tatbestandsmerkmal 69 -- 3. Rechtsprechung 70 -- 4. Stellungnahme 70 -- II. Rechtliche und wirtschaftliche Identität 72 -- 1. Hauptanwendungsfall 72 -- a) Personelles Substrat 72 -- aa) Anteile im Sinne des 8 Abs. 4 S. 2 KStG 73 -- (1) Beteiligung an den Gesellschaftsrechten oder am Nennkapital 73 -- (a) Meinungsstand 73 -- (b) Stellungnahme 74
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(2) Problem: Genussrechte und Bezugsrechte 75 -- bb) Übertragung 76 -- (1) Unmittelbare Übertragung 76 -- (a) Entgeltliche Übertragung 77 -- (b) Unentgeltliche Übertragung 78 -- (2) Mittelbare Übertragung 79 -- (a) Literaturauffassung 79 -- (b) Auffassung der Verwaltung und des BFH 79 -- (c) Stellungnahme 80 -- (3) Zwischenergebnis 81 -- b) Sachliches Substrat 81 -- aa) Betriebsvermögen 82 -- bb) „Neues" Betriebsvermögen 83 -- (1) Betriebsvermögenszuführung durch „Innenfinanzierung"? 84 -- (2) Betriebsvermögenszuführung durch Außenstehende 85 -- cc) „Überwiegend" neues Betriebsvermögen 87 -- (1) Gegenständliche Betrachtungsweise des BFH 87 -- (2) Saldierungsmethode 88 -- (3) Stellungnahme 88 -- dd) Fortführung oder Wiederaufnahme des Geschäftsbetriebes 89 -- c) Sachlicher und zeitlicher Zusammenhang 90 -- aa) Ursprüngliche Verwaltungsauffassung 90 -- bb) Kritik 90 -- cc) BFH Urteil vom 14.3.2006 91 -- dd) Reaktion der Finanzverwaltung 91 -- ee) Stellungnahme 92 -- d) Rechtsfolge: Ausschluss des Verlustabzugs 92 -- aa) Verwaltungsauffassung 93 -- bb) Auffassung des BFH 93 -- cc) Stellungnahme 94 -- 2. Generalklausel des 8 Abs. 4 S. 1 KStG 94 -- a) Systematische Einordnung 94 -- b) Vergleichbarkeit zum Hauptanwendungsfall 95 -- aa) Vergleichbarkeit mit dem Anteilseignerwechsel 95 -- bb) Vergleichbarkeit mit der Betriebsvermögenszuführung 95 -- c) Ergebnis 96 -- 3. Sanierungsklausel gemäß 8 Abs. 4 S. 3 KStG 97 -- a) Sanierung im Sinne des 8 Abs. 4 S. 3 KStG 97 -- aa) Sanierungsbedürftigkeit 98 -- bb) Sanierungsfähigkeit 98 -- cc) Sanierungsabsicht 98 -- b) Geschäftsbetrieb im Sinne des 8 Abs. 4 S. 3 KStG 99 -- c) Veränderungssperre 100 -- aa) Übersanierung, sog. Aufpfropfen 100 -- bb) Abschmelzen 102 -- (1) Vergleichsgröße I 102 -- (2) Vergleichsgröße II 103 -- III. Zusammenfassung 104 -- C. Unternehmensteuerreform 2008: 8c KStG 106
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I. Zweck der Norm als Auslegungsmaßstab 107 -- 1. Sinn und Zweck des 8c KStG 107 -- a) Gesetzesbegründung 107 -- b) Umsetzung des Missbrauchsvermeidungszwecks? 109 -- 2. Ergebnis 111 -- II. Normanalyse 112 -- 1. Persönlicher Anwendungsbereich 112 -- 2. Schädlicher Beteiligungserwerb 113 -- a) Übertragungsgegenstand 113 -- aa) Gezeichnetes Kapital 113 -- bb) Beteiligungs- und Mitgliedschaftsrechte 114 -- (1) Wortlaut 114 -- (2) Systematik 116 -- (a) „Innere" Systematik 116 -- (b) Abspaltungsverbot und Kernbereichslehre 116 -- (aa) Abspaltungsverbot 116 -- (bb) Kernbereichslehre 117 -- (cc) Zwischenergebnis 118 -- (c) Ergebnis 119 -- (3) Gesetzeszweck 119 -- (4) Auslegungsergebnis 119 -- cc) Stimmrechte 120 -- (1) Isolierte Stimmrechtsübertragung 120 -- (2) Stimmrechtslose Vorzugsaktien 122 -- dd) Quotenermittlung bei „gemischten" Übertragungen 124 -- ee) Zwischenergebnis 125 -- b) Unmittelbare oder mittelbare Übertragung 125 -- aa) Unmittelbare Übertragung 125 -- (1) Übertragung 125 -- (a) Zivilrechtliches oder wirtschaftliches Eigentum? 127 -- (b) Anteilsübertragung im Zusammenhang mit einem Börsengang 128 -- (2) Entgeltlich oder unentgeltlich 130 -- (3) Zwischenergebnis 131 -- bb) Mittelbare Übertragung 132 -- (1) Allgemeines 132 -- (2) Konzernbetrachtung 134 -- (3) Ergebnis 136 -- cc) Kapitalerhöhung gemäß 8c Abs. 1 S. 4 KStG 137 -- (1) Effektive und nominelle Kapitalerhöhung 137 -- (2) Mittelbare Kapitalerhöhung 139 -- dd) Vergleichbarer Sachverhalt 140 -- (1) Verstoß gegen das Bestimmtheitsgebot? 140 -- (a) Regelfall als Maßstab 141 -- (b) Historie 142 -- (c) Stellungnahme und Auslegungsergebnis 143 -- (2) Einzelfälle 144 -- (a) Umwandlungsfälle 144 -- (aa) Abspaltung/Verschmelzung 144 -- (bb) Einschränkende Auslegung bei einer Verkürzung von Beteiligungsketten 145 -- (b) Stimmrechtsvereinbarungen 147 -- (c) Genussrechte 149
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(d) Kapitalherabsetzung 150 -- (e) Erwerb eigener Anteile 151 -- ee) Fünfjahreszeitraum 152 -- ff) Ergebnis 153 -- c) Erwerberkreis 154 -- aa) Personenbezogene Betrachtungsweise 154 -- bb) Nahe stehende Personen 155 -- cc) Erwerbergruppe mit gleichgerichteten Interessen, 8c Abs. 1 S. 3 KStG 158 -- 3. Rechtsfolge 162 -- a) Nicht genutzte Verluste 162 -- aa) Laufende und nicht genutzte Verluste 162 -- bb) Unterjähriger Beteiligungserwerb 164 -- cc) Sonstige Verluste 168 -- dd) Zinsvortrag und gewerbesteuerliche Verluste 169 -- (1) Zinsvortrag nach 4h EStG 169 -- (2) Gewerbesteuersteuerliche Verluste 170 -- b) Quotaler Verlustuntergang 171 -- aa) Quotenermittlung beim gestuften Anteilserwerb 171 -- bb) Quotenermittlung bei mittelbaren Übertragungen 174 -- (1) Gesetzesbegründung 174 -- (2) Teleologische Reduktion? 174 -- (3) Stellungnahme 175 -- cc) Zwischenergebnis 176 -- c) Vollständiger Verlustuntergang 176 -- aa) Vollständiger Untergang des übrig gebliebenen Verlustes 176 -- bb) Übertragung derselben Anteile 177 -- cc) Zwischenergebnis 180 -- 4. Ausnahmeregelungen 180 -- a) 8c Abs. 2 KStG 181 -- aa) Verlustabzug dem Grunde nach 181 -- (1) 8c Abs. 2 S. 1 KStG 181 -- (a) Wagniskapitalbeteiligungsgesellschaft 182 -- (b) Zielgesellschaft 182 -- (c) Schädlicher Beteiligungserwerb 183 -- (d) Entfall auf stille Reserven 183 -- (2) 8c Abs. 2 S. 2 KStG 184 -- bb) Verlustabzug der Höhe nach 184 -- (1) Anwendungsbereich 184 -- (2) Gestreckter Verlustabzug 185 -- (3) Vollständiger Verlustabzug 186 -- b) Finanzmarktstabilisierungsfondsgesetz 186 -- c) Ergebnis 187 -- 5. Übergangsvorschrift 188 -- a) Erstmalige Anwendung des 8c KStG 188 -- b) Letztmalige Anwendung des 8 Abs. 4 KStG 189 -- 6. Ergebnis der Normanalyse 190 -- III. Verfassungsrechtliche Bedenken 191
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1. Verstoß gegen das objektive Nettoprinzip und das Gebot der Folgerichtigkeit 191 -- a) Objektives Nettoprinzip / Folgerichtigkeitsgebot 191 -- b) Neue Grundentscheidung des Gesetzgebers? 193 -- c) Verstoß: Einschränkung der Verlustnutzung 195 -- d) Ergebnis 196 -- 2. Durchbrechung des zivilrechtlichen Trennungsprinzips 197 -- 3. Sachlicher Grund bzw. Rechtfertigung 198 -- a) Fiskalpolitische und haushaltspolitische Gründe 198 -- b) Missbrauchsvermeidung 200 -- c) Vereinfachungsgründe? 202 -- d) Ermessensspielraum des Gesetzgebers? 204 -- e) Zwischenergebnis 205 -- 4. Ergebnis 206 -- IV. Wirtschaftspolitische Bedenken 206 -- 1. Fehlen einer Sanierungsklausel 207 -- a) Verwaltungserlass vom 27.3.2003 207 -- b) Anwendbarkeit auf 8c KStG 208 -- aa) Voraussetzungen für 8c KStG 208 -- bb) Kritik 209 -- (1) Fehlende Rechtsgrundlage für Sanierungserlass? 210 -- (2) Beschränkter Anwendungsbereich 211 -- b) Ergebnis 212 -- 2. Behinderung sonstiger wirtschaftlich sinnvoller Maßnahmen 213 -- 3. Erpressbarkeitspotential 215 -- 4. Ergebnis 216 -- V. Änderungen des 8c KStG durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz 216 -- 1. Verschonungsregelung gemäß 8c Abs. 1 S. 6 bis 8 KStG n.F. 217 -- a) Hintergrund der Verschonungsregelung 217 -- b) Ermittlung der stillen Reserven 218 -- aa) Steuerliches Eigenkapital - Gemeiner Wert der Anteile 218 -- bb) Einschränkungen 218 -- c) Ergebnis 219 -- 2. Weitere Ausnahmen des 8c Abs. 1 KStG 220 -- a) Konzernklausel gemäß 8c Abs. 1 S. 5 KStG n.F. 220 -- aa) Beteiligte Personen 220 -- bb) Maßgebliche Beteiligung 221 -- cc) Ergebnis 222 -- b) Sanierungsklausel gemäß 8c Abs. 1a KStG n.F. 222 -- aa) Tatbestand 223 -- (1) Beteiligungserwerb zur Sanierung des Geschäftsbetriebes 224 -- (2) Erhaltung wesentlicher Betriebsstrukturen 225 -- (a) Einhaltung der Betriebsvereinbarung 225 -- (b) Lohnsummenvergleich 226
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(c) Wesentliche Betriebsvermögenszuführung 226
Additional Edition:
Print version: Frankus, Kristina Die Verlustverrechnung von Koerperschaften nach § 8 Abs. 4 KStG, § 8c KStG im Rechtsvergleich mit dem US-amerikanischen Steuerrecht Frankfurt a.M. : Peter Lang GmbH, Internationaler Verlag der Wissenschaften,c2011 ISBN 9783631612453
Keywords:
Electronic books.
URL:
https://ebookcentral.proquest.com/lib/th-brandenburg/detail.action?docID=1054672
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